Yurt içi asgari kurumlar vergisi, hesaplanan kurumlar vergisinin bir alt sınırı olduğu için beyannamenin en sonunda değil, en başında düşünülmesi gereken bir hesaptır. Bu sayfa 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin 32.5 bölümünü; hesabın akışı, kapsama giren ve girmeyen istisna ve indirimler ve tebliğdeki sekiz örnek üzerinden anlatıyor. Geçmiş yıl zararlarına ilişkin tebliğ hükümlerinin Danıştay tarafından iptal edildiğini ve bunun hesaba etkisini ayrı bir bölümde ele alıyor.
- Dayanak KVK madde 32/C
- Oran %10
- İlk uygulama 2025 hesap dönemi
- Tebliğ 1 Seri No.lu KVK Genel Tebliği, bölüm 32.5
- Son değişiklik RG 4/7/2026 – 33300
- Geçmiş yıl zararı Danıştay iptal kararı var
Asgari vergi nasıl hesaplanır?
Asgari kurumlar vergisi ayrı bir vergi değil, hesaplanan kurumlar vergisi için konulmuş bir tabandır. Beyanname üzerinde iki hesap paralel yürür: olağan kurumlar vergisi hesabı ve asgari vergi hesabı. Hangisi yüksekse o ödenir.
Asgari vergi matrahı = Ticari bilanço kârı veya zararı + KKEG − kapsam dışı bırakılan istisna ve indirimler
Hesaplanan asgari vergi = Asgari vergi matrahı × %10
Ödenecek asgari vergi = Hesaplanan asgari vergi − indirimli oran ve teşvik belgesi nedeniyle alınmayan vergi
- 1Ticari bilanço kârına veya zararına KKEG eklenirTebliğ “indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı” ibaresini bu tutar olarak tanımlıyor. Toplam sıfırdan büyükse asgari vergi hesabı yapılır; ticari bilanço zararı olan bir şirket de KKEG’i nedeniyle asgari vergiye muhatap olabilir.
- 2Yalnızca kapsam dışı bırakılan istisna ve indirimler düşülürTebliğin 32.5.5 bölümündeki sayılı istisna ve indirimler düşülür; bunun dışındaki istisna ve indirimler düşülmez. Geçmiş yıl zararları tebliğe göre düşülmüyordu, ancak tebliğin bu kısmı Danıştay tarafından iptal edildi — aşağıdaki 06 numaralı bölüme bakınız.
- 3Kalan tutara %10 uygulanırCumhurbaşkanı bu oranı sektörler, faaliyet konusu, iş kolları veya üretim alanları itibarıyla sıfıra kadar indirmeye ya da bir katına kadar artırmaya yetkilidir.
- 4Alınmayan vergiler düşülürHalka arz (2 puan), ihracat (5 puan) ve üretim (1 puan) indirimli oranları ile 2/8/2024 tarihinden önce alınmış teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarının kullanılması nedeniyle alınmayan vergi, hesaplanan asgari vergiden indirilir.
- 5Beyana göre hesaplanan vergi ile karşılaştırılırKalan tutar, beyan üzerine hesaplanan kurumlar vergisini aşıyorsa yalnızca aşan fark kadar ilave vergi doğar. Hesaplanan asgari vergiden, dönem içinde tevkif suretiyle ödenen kurumlar vergisi ile ödenen geçici vergiler mahsup edilebilir.
Kimler tabi, kimler değil?
- Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan tüm mükellefler
- Kazançlarını kurumlar vergisi beyannamesi ile beyan etmek zorunda olan dar mükellef kurumlar
- KVK’nın 30 uncu maddesindeki tevkif suretiyle vergilendirilen kazanç ve iratları ihtiyari olarak beyan eden dar mükellefler
- Birleşme, devir, tür değişikliği ile kısmi ve tam bölünme suretiyle kurulan şirketler
- Kurumlar vergisinden muaf olanlar
- İlk defa faaliyete başlayan kurumlar, faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca
- Gelir Vergisi Kanununun 113 üncü maddesine göre hasılat esasına göre vergilendirilen kurumlar
Üç yıllık istisna nasıl işliyor?
Süre, kuruluş yılından değil faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemidir:
| Kuruluş yılı | Asgari verginin uygulanmayacağı dönemler | İlk uygulanacağı dönem |
|---|---|---|
| 2023 | Yalnızca 2025 hesap dönemi | 2026 |
| 2024 | 2025 ve 2026 hesap dönemleri | 2027 |
| 2025 | 2025, 2026 ve 2027 hesap dönemleri | 2028 |
Kurumlar Vergisi Kanunu madde 32/C
Madde, 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanunun 36 ncı maddesiyle eklenmiştir. 2025 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara; özel hesap dönemine tabi kurumlarda ise 2025 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen dönemlerde elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
“(1) 32 nci ve 32/A maddeleri hükümleri dikkate alınarak hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz.
(2) Yurt içi asgari kurumlar vergisi hesaplanırken birinci fıkrada belirtilen kurum kazancından aşağıdaki istisna ve indirimler düşülür:
a) 5 inci maddenin birinci fıkrasının (a), (ç), (i), (j) ve (k) bentleri ile sahip oldukları taşınmazlardan elde edilen kazançlar dışında (d) bendinde sayılan istisna kazançlar,
b) 10 uncu maddenin birinci fıkrasının; (g) ve (h) bentleri kapsamındaki indirimler,
c) 16/12/1999 tarihli ve 4490 sayılı Türk Uluslararası Gemi Sicili Kanunu ile 491 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ve 6/6/1985 tarihli ve 3218 sayılı Serbest Bölgeler Kanunu kapsamında vergiden istisna edilen kazançlar,
ç) 4691 sayılı Kanun kapsamındaki kazanç istisnası ile kurumlar vergisi matrahından indirim konusu yapılabilen Ar-Ge ve tasarım indirimleri.
(3) Birinci fıkra kapsamında hesaplanan yurt içi asgari kurumlar vergisinden, 32 nci maddenin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkraları uyarınca indirimli oran uygulaması nedeniyle alınmayan vergi ile bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış olan teşvik belgelerindeki yatırıma katkı tutarlarının kullanılması nedeniyle 32/A maddesi hükmüne istinaden ilgili hesap döneminde alınmayan vergi indirilir ve ödenmesi gereken yurt içi asgari kurumlar vergisi belirlenir.
(4) Bu madde hükmü geçici vergi dönemleri için de uygulanır.
(5) İlk defa faaliyete başlayan kurumlar hakkında faaliyete başlanılan hesap döneminden itibaren üç hesap dönemi boyunca bu madde hükümleri uygulanmaz.
(6) Bu maddede yer alan indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancı ibaresi, hesap dönemi sonundaki ticari bilanço kârına kanunen kabul edilmeyen giderlerin eklenmesiyle bulunan tutarı ifade eder.
(7) Birinci fıkrada yer alan oranı; sektörler, faaliyet konusu, iş kolları ya da üretim alanları itibarıyla ayrı ayrı ya da birlikte sıfıra kadar indirmeye veya bir katına kadar artırmaya Cumhurbaşkanı, maddenin uygulamasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye Hazine ve Maliye Bakanlığı yetkilidir.”
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu madde 32/C
Asgari vergi matrahından düşülen istisna ve indirimler
Aşağıdakiler asgari vergi matrahının dışında tutulur; yani hem kurumlar vergisi matrahından hem de asgari vergi matrahından düşülür. Liste sayılıdır, kıyas yoluyla genişletilemez.
İstisnalar
| İstisna | Dayanak |
|---|---|
| İştirak kazançları istisnası | KVK madde 5/1-a |
| Emisyon primi kazancı istisnası | KVK madde 5/1-ç |
| Yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası (taşınmazlardan elde edilen kazançlar hariç) | KVK madde 5/1-d |
| Risturn kazanç istisnası | KVK madde 5/1-i |
| Sat-kirala-geri al işlemlerine yönelik kazanç istisnası | KVK madde 5/1-j |
| Varlık kiralama işlemlerinden elde edilen kazanç istisnası | KVK madde 5/1-k |
| Türk uluslararası gemi siciline kayıtlı gemilerin işletilmesinden sağlanan kazanç istisnası | 4490 sayılı Kanun madde 12 |
| Serbest bölgelerde elde edilen kazanç istisnası | 3218 sayılı Kanun geçici madde 3 |
| Teknoloji geliştirme bölgelerinde elde edilen kazanç istisnası | 4691 sayılı Kanun geçici madde 2 |
İndirimler
| İndirim | Dayanak |
|---|---|
| Girişim sermayesi fonu olarak ayrılan tutarlarda indirim | KVK madde 10/1-g, VUK madde 325/A |
| Korumalı işyeri indirimi | KVK madde 10/1-h, 5378 sayılı Kanun |
| Ar-Ge ve tasarım indirimi | KVK madde 10/1-a, 5746 sayılı Kanun madde 3 ve 3/A, 6550 sayılı Kanun geçici madde 1/c |
| Yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin satışından veya bu alım satımlara aracılıktan sağlanan kazançlarda indirim2026’da eklendi | KVK madde 10/1-i |
| Nitelikli hizmet merkezi olarak faaliyette bulunan kurumların yurt dışından elde ettikleri kazançlarda indirim2026’da eklendi | KVK madde 10/1-j |
| İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde gerçekleştirilen finansal hizmet ihracı kazançlarında indirim2026’da eklendi | 7412 sayılı Kanun madde 6/1-a |
Düzeltme niteliğindeki tutarlar. Beyannamenin “Diğer indirimler” veya “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında gösterilmekle birlikte mahiyet itibarıyla indirim veya istisna olmayan, matrahın doğru hesaplanması amacıyla bu satırlara yazılan tutarlar üzerinden asgari vergi hesaplanmaz. Tebliğ bunlara TMS/TFRS ile VUK arasındaki değerleme farklarını, örtülü sermaye kabul edilen borçlanmalarda Türk lirasının değer kazanması sonucu oluşan kur farkı gelirlerini, kıdem tazminatı karşılığı iptalini ve GVK mükerrer 121 inci madde kapsamında vergi borçlarına mahsup edilip gelir yazılan indirim hakkını örnek gösteriyor.
Çifte vergilendirmeyi önleme anlaşmaları. Vergilendirme hakkının karşı ülkede olması veya kazancın Türkiye’de istisna edilmesi gerektiği durumlarda beyannamenin bu satırlarında matrahtan indirilen tutarlar asgari verginin kapsamına girmez. Yürürlükteki ikili veya çok taraflı diğer uluslararası anlaşmalar uyarınca kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar da kapsam dışındadır.
Asgari vergi matrahından düşülmeyen istisna ve indirimler
Aşağıdakiler kurumlar vergisi matrahından düşülür, ancak asgari vergi matrahında dikkate alınmaz. Asgari vergi uygulamasının yükü esas olarak bu kalemlerden doğar.
İstisnalar
| İstisna | Dayanak |
|---|---|
| Yurt dışı iştirak kazançları istisnası | KVK madde 5/1-b |
| Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı istisnası | KVK madde 5/1-c |
| Yatırım fon ve ortaklıklarının kazanç istisnası (taşınmazlardan elde edilen kazançlar) | KVK madde 5/1-d |
| Taşınmaz, iştirak hisseleri ve fon satış kazancı istisnası | KVK madde 5/1-e |
| Bankalara, finansal kiralama veya finansman şirketlerine ya da TMSF’ye borçlu olanların taşınmaz veya iştirak hissesi satış kazancı istisnası | KVK madde 5/1-f |
| Yurt dışı şube kazançları istisnası | KVK madde 5/1-g |
| Yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmetler kazanç istisnası | KVK madde 5/1-h |
| Eğitim ve öğretim kazanç istisnası | KVK madde 5/1-ı |
| Yabancı fon kazançlarının vergilendirilmesinde yönetici şirketlere ilişkin kazanç istisnası | KVK madde 5/A |
| Sınai mülkiyet hakları satış kazancı istisnası | KVK madde 5/B |
| Kur korumalı mevduat ve katılım hesaplarından elde edilen kazanç istisnası | KVK geçici madde 14 |
| Lisanslı depoculuk ürün senetlerinin elden çıkarılmasından doğan kazanç istisnası | GVK geçici madde 76 |
| Araştırma altyapılarının Ar-Ge ve yenilik faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarda istisna | 6550 sayılı Kanun geçici madde 1/a |
| Özel kanunlarda yer alan ve asgari vergi matrahına dâhil edilmesi gereken diğer istisnalar | — |
İndirimler
| İndirim | Dayanak |
|---|---|
| Sponsorluk harcamalarında indirim | KVK madde 10/1-b |
| Bağış ve yardımlarda indirim | KVK madde 10/1-c |
| Eğitim ve sağlık tesisleri ile yurt inşaatlarına ilişkin bağış ve yardımlarda indirim | KVK madde 10/1-ç |
| Kültür ve turizm amaçlı bağış ve yardımlarda indirim | KVK madde 10/1-d |
| Cumhurbaşkanınca başlatılan yardım kampanyalarına yapılan bağışlarda indirim | KVK madde 10/1-e |
| Kızılay Derneği ile Yeşilay Cemiyetine yapılan nakdi bağış ve yardımlarda indirim | KVK madde 10/1-f |
| Yurt dışına verilen yazılım, mühendislik, eğitim ve sağlık hizmetleri kazanç indirimi | KVK madde 10/1-ğ |
| Nakdi sermaye artışından kaynaklanan faiz indirimi | KVK madde 10/1-ı |
| Yatırım indirimi istisnası | GVK mülga madde 19, geçici madde 61 ve geçici madde 69 |
| Teknogirişim sermaye desteği indirimi | 5746 sayılı Kanun madde 3/5 |
| Teknokent sermaye desteği indirimi | 4691 sayılı Kanun geçici madde 4 |
| Özel kanunlarda yer alan ve asgari vergi matrahına dâhil edilmesi gereken diğer indirimler | — |
Geçmiş yıl zararları — tebliğin bu hükmü iptal edildi. Tebliğ, beyannamede indirim konusu yapılan geçmiş yıl zararlarının asgari vergi matrahından düşülmeyeceğini söylüyordu. Danıştay Üçüncü Dairesi bu hükümleri önce durdurdu, sonra iptal etti. Ayrıntısı için 06 numaralı bölüme bakınız; aşağıdaki Örnek 3 ve Örnek 5 tebliğin iptal edilen hâline göre düzenlenmiştir.
Yatırım fon ve ortaklıklarında taşınmaz kazancı. KVK 5/1-d kapsamındaki fon ve ortaklıkların taşınmazlarından elde ettiği kazançlar asgari verginin kapsamındadır. Tebliğ bunları, ticari mal niteliğinde olanlar dâhil, taşınmaz alım satım kazançları, kira gelirleri, taşınmaza dayalı hakların devir ve temlikinden elde edilen kazançlar, taşınmaz inşaat projelerinden elde edilen gelirler ve taşınmaz işletme gelirleri olarak sayıyor.
Beyannamede ilgili satırı olmayan kalemler. İlgili satırı bulunmayan istisna ve indirimler beyannamenin “Diğer indirimler ve istisnalar” veya “Diğer indirimler” bölümünde gösterilebilir; bu şekilde indirim konusu yapılan istisna ve indirimler de asgari vergi kapsamına girer.
Enflasyon düzeltmesi. Mali tabloların enflasyon düzeltmesine tabi tutulduğu dönemlerde asgari vergi hesabında düzeltme sonucu oluşan değerler dikkate alınır.
Tebliğin en tartışmalı hükmü ve Danıştay kararı
Kanunun 32/C maddesinde geçmiş yıl zararlarına ilişkin hiçbir hüküm yoktur. Buna karşılık tebliğ, hem 32.5.4 hem de 32.5.6 bölümünde geçmiş yıl zararlarının asgari vergi matrahından düşülmeyeceğini yazmıştı. Bu, zarar mahsup hakkı bulunan şirketlerde zarar üzerinden vergi doğurduğu gerekçesiyle dava konusu edildi.
| Tarih | Gelişme | Kaynak |
|---|---|---|
| 28.09.2024 | Tebliğ yayımlandı: geçmiş yıl zararları asgari vergi matrahından düşülmeyecek | RG 28/9/2024 – 32676 |
| 10.02.2025 | Yürütmenin durdurulması — oy birliğiyle | Danıştay 3. Daire, E.2024/5700 |
| 09.04.2025 | Hazine ve Maliye Bakanlığının itirazı oy çokluğuyla reddedildi | Danıştay VDDK, İtiraz No: 2025/3 |
| 25.11.2025 | Tebliğin geçmiş yıl zararlarına ilişkin kısımları iptal edildi | Danıştay 3. Daire, E.2024/5700, K.2025/4831 |
| Nisan 2026 | Beyanname Düzenleme Programında asgari vergi matrahından mahsup edilecek zarar, normal kurumlar vergisi matrahından mahsup edilen tutara bağlandı | Beyanname Düzenleme Programı |
Tebliğin hangi kısımları karar kapsamında?
Yürütmenin durdurulması kararı ve ardından gelen iptal, tebliğin tamamını değil şu kısımlarını hedefliyor:
- 32.5.4 alt bölümünün yedinci paragrafı — “Beyannamelerde indirim konusu yapılan geçmiş yıl zararları asgari kurumlar vergisi matrahından düşülmeyecek…”
- 32.5.6 alt bölümünün yedinci paragrafı — “Asgari vergi hesabında, geçmiş yıl zararları da kurum kazancından düşülmeyecek…”
- 32.5.6 alt bölümündeki üçüncü ve beşinci örnekler — bu sayfadaki Örnek 3 ve Örnek 5
- Asgari verginin kendisi, oranı ve matrah kurgusu
- Kapsama giren ve girmeyen istisna ve indirim listeleri
- Asgari vergiden indirilen vergilere ilişkin hükümler
- Diğer altı örnek
Uygulamada bugün ne oluyor?
Beyannamede mahsup yapılabiliyor, ancak sınırlı. 2025 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde asgari vergi matrahından geçmiş yıl zararı mahsubu mümkün hâle geldi. Buna karşılık Beyanname Düzenleme Programı, bu satıra elle giriş yapılmasına izin vermeyip normal kurumlar vergisi matrahından mahsup edilen tutarı otomatik olarak taşıyor. Sonuçta mahsup, normal matrahtan düşülen zarar tutarıyla sınırlı kalıyor.
Bu sınırlamanın da dayanağı tartışmalı. Kanunda ve iptal kararında, asgari vergi matrahından yapılacak zarar mahsubunu normal matrahtaki mahsupla sınırlayan bir hüküm bulunmuyor. Zararın tamamını asgari vergi matrahından mahsup etmek isteyen mükelleflerin, farkı ihtirazi kayıtla beyan edip dava açma yolunu meslek mensubuyla birlikte değerlendirmesi gerekir.
Temyiz. İptal kararının Vergi Dava Daireleri Kurulunda temyiz edilip edilmediğine ve sonucuna ilişkin kamuya yansımış bir bilgiye ulaşılamamıştır. Karar, VDDK tarafından bozulmadığı sürece geçerliliğini korur. Konu hareketli olduğundan, beyanname döneminde güncel durumun ayrıca teyit edilmesi gerekir.
Konuyu ilk olarak 642 No.lu Duyurumuzda ele almıştık. Duyuruda, kanunun amaçladığı denklemin “ticari kâr + KKEG − geçmiş yıl zararı = kazanç” olduğu, tebliğin bu denklemi bozduğu ve yürütmenin durdurulduğu belirtilmişti.
Hesaplanan asgari vergiden düşülen vergiler
Matrah hesabı bittikten ve %10 uygulandıktan sonra, aşağıdaki nedenlerle alınmayan vergiler hesaplanan asgari vergiden indirilir:
| Alınmayan vergi | Kaynak | Koşul |
|---|---|---|
| Halka arz indirimli oranı — 2 puan | KVK madde 32 fıkra 6 | Payları Borsa İstanbul Pay Piyasasında ilk defa işlem görmek üzere en az %20 oranında halka arz edilen kurum kazançları |
| İhracat indirimli oranı — 5 puan | KVK madde 32 fıkra 7 | İhracattan elde edilen kazançlar |
| Üretim indirimli oranı — 1 puan | KVK madde 32 fıkra 8 | Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim kazançları |
| İndirimli kurumlar vergisi nedeniyle alınmayan vergi | KVK madde 32/A | Yalnızca 2/8/2024 tarihinden önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış teşvik belgeleri |
KVK 32 nci maddesinin altıncı, yedinci ve sekizinci fıkraları ile 32/A maddesinin aynı kazanca uygulandığı durumlarda, indirimli oran uygulamaları dolayısıyla alınmayan vergilerin tamamı asgari vergiden indirilebilir.
Revize edilmiş teşvik belgelerinde yatırıma katkı tutarının tespiti 2026’da eklendi
RG 24/5/2026 – 33263 ile eklenen 32.5.7 bölümü, belgeyi 2/8/2024 tarihinden önce alıp sonra revize ettiren mükellefler için iki yöntem tanıyor: 32/A maddesine göre alınmayan vergiyi ya önce 2/8/2024 öncesi yatırıma katkı tutarından düşmek ya da oranlama yapmak.
Belgede 2/8/2024 öncesi kayıtlı yatırım tutarı 10.000.000 TL, yatırıma katkı oranı %30 → katkı tutarı 3.000.000 TL
Revize ile eklenen yatırım 5.000.000 TL → eklenen katkı tutarı 1.500.000 TL; toplam katkı tutarı 4.500.000 TL
2025 öncesinde kullanılan katkı tutarı 500.000 TL
2025: ticari bilanço kârı 3.000.000 TL, KKEG 500.000 TL, nakdi sermaye indirimi 2.700.000 TL
İndirimli orana tabi matrah 750.000 TL, indirimli oran %5
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Hesaplanan kurumlar vergisi | 37.500 + 12.50050.000 | — |
| İndirim öncesi asgari vergi | — | (3.000.000 + 500.000) × %10350.000 |
| Teşvik belgesine göre alınmayan vergi | 750.000 × %20150.000 | — |
| 1. yöntem: tamamı 2/8/2024 öncesi katkı tutarından düşülür | — | 350.000 − 150.000200.000 |
| 2. yöntem: oranlama — 150.000 × (3.000.000 / 4.500.000) | — | 350.000 − 100.000250.000 |
Pratikte sık karşılaşılan başlıklar
| Durum | Asgari vergi karşısındaki sonucu |
|---|---|
| Ticari bilanço zararı var, KKEG daha büyük | Toplam sıfırdan büyük olduğu için asgari vergi hesaplanır. Örnek 2 tam olarak bu durumu gösteriyor. |
| Geçmiş yıl zararı indirildi | Tebliğ düşülmeyeceğini söylüyordu; bu hüküm Danıştay tarafından iptal edildi. Bölüm 06’ya bakınız. |
| Kazancın tamamı istisna (GYO gibi) | İstisna kapsam dışı değilse asgari vergi doğar; hesaplanan kurumlar vergisi sıfır olsa bile ödeme çıkar. Örnek 7. |
| Yurt dışında vergilenmiş istisna kazanç | Vergi yükü %10 ve üzeriyse kazancın tamamı, altındaysa yalnızca taşıdığı vergi yüküne isabet eden kısım asgari vergi matrahından düşülür. Örnek 8. |
| GVK mükerrer 121 vergi indirimi (uyumlu mükellef) | Hesaplanan asgari kurumlar vergisi için de kullanılabilir. |
| Dönem içi tevkifat ve geçici vergi | Hesaplanan asgari vergiden mahsup edilebilir. |
| Tasfiye, birleşme, devir, tam bölünme | Bu işlemler nedeniyle verilen beyannamelerde de asgari vergi hesaplanır. |
| Geçici vergi dönemleri | Asgari vergi hesabı geçici vergi dönemlerinde de yapılır. |
Tebliğdeki sekiz örnek
Örneklerin tamamı 2025 hesap dönemine ve %25 genel kurumlar vergisi oranına göredir. Her örnekte iki hesap yan yana yürütülmüş, ödenecek vergi yüksek olandır.
Ticari bilanço kârı 1.000.000 TL, KKEG 200.000 TL
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Ticari bilanço kârı | 1.000.000 | 1.000.000 |
| KKEG | 200.000 | 200.000 |
| İstisnalar ve indirimler | 0 | 0 |
| Matrah | 1.200.000 | 1.200.000 |
| Hesaplanan vergi | 1.200.000 × %25300.000 | 1.200.000 × %10120.000 |
Ticari bilanço zararı 1.000.000 TL, KKEG 1.200.000 TL
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Ticari bilanço zararı | 1.000.000 | 1.000.000 |
| KKEG | 1.200.000 | 1.200.000 |
| İstisnalar ve indirimler | 0 | 0 |
| Matrah | 200.000 | 200.000 |
| Hesaplanan vergi | 200.000 × %2550.000 | 200.000 × %1020.000 |
Ticari bilanço kârı 4.000.000 TL, KKEG 800.000 TL
İştirak kazancı istisnası 2.000.000 TL (c) · iştirak hissesi satış kazancı istisnası 800.000 TL (ç) · teknoloji geliştirme bölgeleri kazanç istisnası 500.000 TL (d)
Ar-Ge indirimi 100.000 TL (f) · nakdi sermaye faiz indirimi 200.000 TL (g) · geçmiş yıl zararı 400.000 TL (e)
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Ticari bilanço kârı (a) | 4.000.000 | 4.000.000 |
| KKEG (b) | 800.000 | 800.000 |
| İstisnalar | c + ç + d3.300.000 | c + d2.500.000 |
| Geçmiş yıl zararı (e) | 400.000 | 0 |
| İndirimler | f + g300.000 | f100.000 |
| Matrah | (a + b) − (c + ç + d + e + f + g)800.000 | (a + b) − (c + d + f)2.200.000 |
| Hesaplanan vergi | 800.000 × %25200.000 | 2.200.000 × %10220.000 |
Ticari bilanço kârı 12.500.000 TL, KKEG 500.000 TL
Teşvik belgesi 2021’de alınmış, yatırım 2024’te tamamlanmış; indirimli orana tabi matrah 4.000.000 TL, indirimli oran %5
Bankaya devredilen taşınmazdan 4.000.000 TL istisna kazanç (c) · Ar-Ge indirimi 2.000.000 TL (ç) · yatırım indirimi 1.000.000 TL (d)
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Ticari bilanço kârı (a) | 12.500.000 | 12.500.000 |
| KKEG (b) | 500.000 | 500.000 |
| İstisnalar | c4.000.000 | 0 |
| İndirimler | ç + d3.000.000 | ç2.000.000 |
| Matrah | (a + b) − (c + ç + d)6.000.000 | (a + b) − ç11.000.000 |
| İndirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (e) | 4.000.000 × %5200.000 | — |
| Teşvik belgesine göre alınmayan vergi (f) | 4.000.000 × %20800.000 | — |
| Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (g) | 2.000.000 × %25500.000 | — |
| Hesaplanan vergi | e + g700.000 | (11.000.000 × %10) − f300.000 |
Ticari bilanço kârı 15.000.000 TL, KKEG yok
Kur korumalı mevduat kazanç istisnası 5.000.000 TL (b) · geçmiş yıl zararları 5.000.000 TL (c)
2/8/2024 öncesi teşvik belgesi: indirimli orana tabi matrah 2.000.000 TL, indirimli oran %5
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Ticari bilanço kârı (a) | 15.000.000 | 15.000.000 |
| İstisnalar | b5.000.000 | 0 |
| Geçmiş yıl zararları (c) | 5.000.000 | 0 |
| Matrah | a − b − c5.000.000 | a15.000.000 |
| İndirimli orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (d) | 2.000.000 × %5100.000 | — |
| Teşvik belgesine göre alınmayan vergi (e) | 2.000.000 × %20400.000 | — |
| Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (f) | 3.000.000 × %25750.000 | — |
| Hesaplanan vergi | d + f850.000 | (15.000.000 × %10) − e1.100.000 |
Ticari bilanço kârı 10.000.000 TL, KKEG 1.000.000 TL
İhracat kazancı 2.000.000 TL (5 puan indirimli oran) · serbest bölge kazanç istisnası 1.000.000 TL (c) · sınai mülkiyet hakları kazanç istisnası 4.000.000 TL (ç) · nakdi sermaye indirimi 2.000.000 TL (d)
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Ticari bilanço kârı (a) | 10.000.000 | 10.000.000 |
| KKEG (b) | 1.000.000 | 1.000.000 |
| İstisnalar | c + ç5.000.000 | c1.000.000 |
| İndirimler | d2.000.000 | 0 |
| Matrah | (a + b) − (c + ç + d)4.000.000 | (a + b) − c10.000.000 |
| İhracat kazancı üzerinden 5 puan indirimli orana göre hesaplanan vergi (e) | 2.000.000 × %20400.000 | — |
| İhracat oran indirimi kaynaklı alınmayan vergi (f) | 2.000.000 × %5100.000 | — |
| Genel orana tabi matrah üzerinden hesaplanan vergi (g) | 2.000.000 × %25500.000 | — |
| Hesaplanan vergi | e + g900.000 | (10.000.000 × %10) − f900.000 |
Ticari bilanço kârı 5.000.000 TL, tamamı KVK 5/1-d uyarınca istisna
Bu kazancın 3.000.000 TL’si aktife kayıtlı taşınmazlardan elde edilen satış kazancı ve kira gelirleri
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Ticari bilanço kârı (a) | 5.000.000 | 5.000.000 |
| GYO kazanç istisnası — taşınmaz dışı gelirler (b) | 2.000.000 | 2.000.000 |
| GYO kazanç istisnası — taşınmaz gelirleri (c) | 3.000.000 | 0 |
| Matrah | a − b − c0 | a − b3.000.000 |
| Hesaplanan vergi | 0 | 3.000.000 × %10300.000 |
Ticari bilanço kârı 7.000.000 TL
(A) ülkesinden 1.000.000 TL yurt dışı iştirak kazancı istisnası (b); orada ödenen vergi 150.000 TL → vergi yükü %15
(B) ülkesinden 800.000 TL yurt dışı inşaat, onarım, montaj ve teknik hizmet kazanç istisnası (c); orada ödenen vergi 50.000 TL
Sınai mülkiyet hakları kazanç istisnası 4.000.000 TL (ç)
| Kalem | Kurumlar vergisi | Asgari kurumlar vergisi |
|---|---|---|
| Ticari bilanço kârı (a) | 7.000.000 | 7.000.000 |
| İstisnalar | b + c + ç5.800.000 | b + 500.0001.500.000 |
| Matrah | a − b − c − ç1.200.000 | a − b − 500.0005.500.000 |
| Hesaplanan vergi | 1.200.000 × %25300.000 | 5.500.000 × %10550.000 |
İlgili sayfalarımız: İndirimli Kurumlar Vergisi · Yatırıma Katkı Tutarlarının Mahsubu · Nakdi Sermaye Artışı İndirimi · Ar-Ge İndirimi · Teknopark Avantajları · Transit Ticarette Vergi Avantajı · Halka Arz Sonrası Yükümlülükler
Güncel düzenlemeleri izlemek için: Duyurular · Hizmetlerimiz: Tam Tasdik · İletişim
Kaynak: 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin “32.5. Yurt içi asgari kurumlar vergisi” bölümü (Ek: RG 28/9/2024 – 32676; değişiklikler RG 24/5/2026 – 33263 ve RG 4/7/2026 – 33300); 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu madde 32, 32/A ve 32/C; 28/7/2024 tarihli ve 7524 sayılı Kanun madde 36. Geçmiş yıl zararları bakımından: Danıştay Üçüncü Dairesinin 10.02.2025 tarihli ve E.2024/5700 sayılı yürütmenin durdurulması kararı, Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulunun 09.04.2025 tarihli ve İtiraz No: 2025/3 sayılı kararı ile Danıştay Üçüncü Dairesinin 25.11.2025 tarihli ve E.2024/5700, K.2025/4831 sayılı iptal kararı; 642 No.lu Duyurumuz. Kanun metinleri mevzuat.gov.tr üzerindeki güncel hâlleriyle karşılaştırılmıştır. Sayfa 8 Ekim 2026 itibarıyla güncellenmiştir.
Bu sayfa genel bilgilendirme amaçlıdır, belirli bir olaya ilişkin danışmanlık yerine geçmez. Asgari kurumlar vergisi hesabı, şirketin istisna ve indirim bileşimine göre her mükellefte farklı sonuç verir; beyanname öncesinde meslek mensubunuzla birlikte değerlendirilmesi gerekir.