Düzenleme iki faaliyet türünü kapsar: kurumun kendi nam ve hesabına yurt dışında alıp yurt dışında satması, ve iki yurt dışı taraf arasındaki alım satıma aracılık etmesi. Her ikisinde de belirleyici olan, malın Türkiye’ye getirilmemesidir.

Tebliğ, indirimden yararlanmayı beş şarta bağlamıştır. Şartların tamamının birlikte sağlanması gerekir.

• 01Kazancın, yurt dışından satın alınan malların Türkiye’ye getirilmeksizin yurt dışında satılmasından veya yurt dışında gerçekleşen mal alım satımlarına aracılık edilmesinden elde edilmiş olması.
• 02Aracılık faaliyetinde, malların satıcısının ve alıcısının Türkiye’de bulunmaması.
• 03Kazancın, ilgili hesap dönemine ilişkin yıllık kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması.
• 04İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyet gösteren kurumların, 7412 sayılı Kanun kapsamında katılımcı belgesine sahip olması.
• 05Endüstri bölgelerinde faaliyet gösteren kurumlar bakımından bölgenin, yabancı yatırım yoğunluğuna göre Cumhurbaşkanınca uygun bulunmuş bir endüstri bölgesi olması.

İndirimin sınırını çizen tek ölçüt, malın Türkiye’de bir tasarrufa konu olup olmadığıdır.

Tebliğ, fiziki mal dışındaki iki kalemi de açıkça düzenlemiştir. Her ikisinde de ölçüt aynıdır: alınan şeyin değiştirilmeden ve Türkiye’de kullanılmadan yurt dışına satılması.

Gayrimaddi haklar

Yurt dışında mukim kişi veya kurumlardan alınan telif hakkı, marka, patent, faydalı model, endüstriyel tasarım, lisans, yayın hakkı ve benzeri gayrimaddi hakların; herhangi bir değişiklik yapılmaksızın ve satın alanın kendisi dâhil Türkiye’de mukim kişi veya kurumlarca kullanılmaksızın, iktisap edildiği şekliyle doğrudan yurt dışına satılmasından ya da bu işlemlere aracılık edilmesinden elde edilen kazançlar da indirim kapsamındadır.

İndirim tutarının tespiti

İndirim kapsamındaki faaliyetlerden elde edilen hasılattan, bu faaliyetler nedeniyle yüklenilen gider ve maliyet unsurları düşülür. Kalan kazancın %95’i — İFM Bölgesi ve uygun bulunan endüstri bölgelerinde %100’ü — kurumlar vergisi beyannamesinin “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” bölümünde gösterilerek indirim konusu yapılır.

• Devir yok. Diğer indirim ve istisnalar ile geçmiş yıl zararları nedeniyle indirim konusu yapılamayan tutar izleyen dönemlere devredilemez.
• Zararda indirim yok. Faaliyet sonucunun zararlı olması hâlinde indirim söz konusu olmaz.

Kazançların kayıtlarda izlenmesi

İndirim kapsamında bulunan ve bulunmayan hasılat, maliyet ve gider unsurlarının ayrı ayrı izlenmesi, indirim kapsamındaki faaliyetlere ait unsurların diğer faaliyetlerle ilişkilendirilmemesi ve kayıtların bu ayrımı sağlayacak şekilde tutulması gerekir. İstanbul Finans Merkezi Bölgesinde faaliyet gösteren mükellefler, Vergi Usul Kanunu’nun genel hükümleri çerçevesinde defter tutmak, belge ve kayıt düzenine uymak zorundadır.

Esas faaliyet dışındaki gelirler

İndirimden yararlanan şirketlerin indirime konu faaliyetleri dışındaki gelirleri — kasadaki nakitlerin değerlendirilmesinden doğan faiz gelirleri, döviz değerlemesinden kaynaklanan kur farkları, iktisadi kıymetlerin elden çıkarılmasından doğan gelirler gibi — ve olağan dışı gelirleri indirim kapsamında değerlendirilemez.

Bu yazı genel bilgilendirme amaçlıdır ve 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin 4/7/2026 tarihli ve 33300 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan değişiklikle yeniden düzenlenen 10.7 bölümüne dayanmaktadır. Uygulama öncesinde güncel mevzuat metninin ve şirketinizin özel durumunun yeminli mali müşavirinizle teyit edilmesi tavsiye olunur.