3065 Sayılı KDV Kanunu Geçici 37. Madde

7/A. İmalat Sanayii ile Turizme Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri

Uygulama Rehberi, İstisna Şartları, Beyan ve İade Süreçleri

Yasal Mevzuat Metni

“3065 sayılı Kanunun 7394 sayılı Kanunla değişik geçici 37 nci maddesinde, ‘İmalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin mal teslimleri ve hizmet ifaları 31/12/2025 tarihine kadar katma değer vergisinden müstesnadır.

Teşvik belgesine konu yatırımın tamamlanmaması halinde, zamanında alınmayan vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte yatırım teşvik belgesi sahibi alıcıdan tahsil edilir. Bu vergiler ve cezalarda zamanaşımı, verginin tarhını veya cezanın kesilmesini gerektiren durumun meydana geldiği tarihi takip eden takvim yılı başından başlar.

Bu kapsamda yapılan mal teslimleri ve hizmet ifaları nedeniyle yüklenilen vergiler, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan vergiden indirilir. İndirim yoluyla telafi edilemeyen vergiler, bu Kanunun 32 nci maddesi hükmü uyarınca istisna kapsamında işlem yapan mükellefin talebi üzerine iade edilir.

Cumhurbaşkanı, birinci fıkrada yer alan süreyi üç yıla kadar uzatmaya; Hazine ve Maliye Bakanlığı, bu maddenin uygulanmasına ilişkin usul ve esasları belirlemeye yetkilidir.’ hükmü yer almakta olup, söz konusu hükmün yürürlük tarihi 1/5/2022 olarak düzenlenmiştir.”

Süre Uzatımı Hakkında (Ek paragraf: RG-4/9/2025-33007):
Diğer taraftan, 1/5/2025 tarihli ve 32887 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 30/4/2025 tarihli ve 9770 sayılı Cumhurbaşkanı Kararıyla, söz konusu maddenin 31/12/2028 tarihine kadar uygulanmasına karar verilmiştir.

7/A.1. Kapsam ve Yararlanma Şartları

Söz konusu düzenleme ile (Değişik ibare: RG-4/9/2025-33007) 31/12/2028 tarihine kadar uygulanmak üzere imalat sanayii ile turizme yönelik yatırım teşvik belgesi sahibi mükelleflere belge kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin 1/5/2022 tarihinden itibaren yapılan teslim ve hizmetler KDV’den istisna edilmiştir.

Yatırım Teşvik Belgesi Şartı: Bu istisnadan yararlanacak mükelleflerin, imalat sanayii ile turizme yönelik düzenlenmiş bir yatırım teşvik belgesine sahip olması gerekmekte olup, bu belgenin Kanunun yürürlük tarihinden önce düzenlenmiş olması istisna uygulanmasına engel değildir.
Süre ve Tutar Sınırı: İnşaat işlerinin yatırım teşvik belgesinde öngörülen yatırıma ilişkin olması, 31/12/2028 tarihini aşmamak kaydıyla belgede öngörülen süre içinde yapılmış olması ve istisna uygulanacak harcama tutarının inşaat işlerine yönelik yatırım teşvik belgesinde yer alan yatırım tutarını aşmaması gerekmektedir.

✓ İstisna Kapsamında Olanlar

Münhasıran söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat taahhüt işi, nakliye, hafriyat ve benzeri inşa işleri ile bu inşaat işlerinde kullanılan mal alımları (Hem mal hem hizmet alımları dahildir).

✕ İstisna Kapsamı Dışında Olanlar

Söz konusu yatırımlar kapsamındaki inşaat işlerine ilişkin alınan makine, araç-gereç ve tefrişat (Yatırım teşvik belgesinde yer alsa dahi bu istisna kapsamında değerlendirilmesi mümkün değildir).

7/A.2. İstisnanın Uygulaması ve İşleyiş Adımları

1. Başvuru ve Liste Girişi: İstisnadan yararlanmak isteyen mükellefler KDV yönünden bağlı oldukları vergi dairesine başvurur. Mal ve hizmet listesi hazırlanan projeye uygun olarak elektronik ortamda sisteme girilir.

2. İstisna Belgesi Alınması (EK:30): Vergi dairesince yapılan kontroller sonrası, şartları sağlayanlara elektronik ortamda girilen liste ile sınırlı olarak istisna belgesi düzenlenir. Belge, 31/12/2028 tarihini geçmemek üzere projedeki süreyle sınırlı verilir.

3. Belgenin Satıcıya İbrazı ve Fatura Düzenlenmesi: İstisna belgesinin alıcı tarafından onaylanmış örneği satıcıya verilir. Satıcılar faturada KDV hesaplamazlar ve belgeyi muhafaza ederler. Alım/satım gerçekleştikçe bilgiler sisteme girilir.

4. Belgenin Kapatılması: İstisna belgesinin süresi sona erdiğinde mükellef vergi dairesine ibraz ederek kapattırmak zorundadır. İthalat yoluyla alımlarda ise belge gümrük idaresine ibraz edilip onaylatılır.

Önemli Uygulama Detayları:

Tarih Sınırı: 1/5/2022 tarihinden sonra yapılan alımlar kapsama dahildir. Bu tarihten önceki alımların belgeye dahil edilmesi mümkün değildir.
Küçük Tutar Kolaylığı: Aynı satıcıdan yapılan harcamaların proje maliyetinin binde 5’ine (%0,5) kadar olan kısmı tek satır olarak yazılabilir. Ancak bu satırların toplamı proje maliyetinin %10’unu aşamaz.
Proje Revizesi: Projenin revize edilmesi halinde mal/hizmet listesi ve istisna belgesi de elektronik ortamda revize edilmelidir.
Tek Safha İlkesi: İstisna tek safhada uygulanır. Satıcıların kendi alımlarında bu istisnanın uygulanması söz konusu değildir.

Cezai Hükümler ve Müteselsil Sorumluluk

7/A.3. Yatırımın Tamamlanmaması Hali:
Yatırımın tamamlanmaması durumunda, zamanında alınmayan vergi yatırım teşvik belgesi sahibi alıcıdan, vergi ziyaı cezası uygulanarak gecikme faizi ile birlikte tahsil edilir. Zamanaşımı, verginin tarhını/cezanın kesilmesini gerektiren durumu takip eden takvim yılı başından itibaren başlar.

7/A.6. Müteselsil Sorumluluk:
İstisna belgesinin imza/kaşeli bir örneği satıcıya verilmeden istisna uygulanırsa; ziyaa uğratılan vergi, ceza ve faizlerden satıcı ile alıcı müteselsilen sorumludur.

Belge kendisine verilen satıcı başka şart aramaksızın KDV’siz işlem yapar. Şartların ihlal edildiğinin sonradan tespiti halinde vergi ve cezalar alıcıdan aranır.

7/A.4. İstisnanın Beyanı ve 7/A.5. İade Şartları

Beyan İşlemleri: KDV Beyannamesinin “İstisnalar-Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler” kulakçığında, 339 kod numaralı “İmalat Sanayii ile Turizme Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşlerine İlişkin Teslim ve Hizmetler” satırı ile beyan edilir. İade talep etmeyenler “Yüklenilen KDV” sütununa “0” yazmalıdır.

İade Taleplerinde Aranan Belgeler:

Standart iade talep dilekçesi
İndirilecek KDV listesi & Yüklenilen KDV listesi
İadesi talep edilen KDV hesaplama tablosu
Satış faturaları listesi
Yatırım teşvik belgesi ve Vergi dairesinden alınan istisna belgesi (Mal/hizmet listesi ile birlikte) örneği

İade Türü	Tutar / Limit	Rapor ve Teminat Durumu
7/A.5.1. Mahsuben İade	Miktarına bakılmaksızın	Vergi inceleme raporu (VİR), YMM raporu ve teminat aranmaz.
7/A.5.2. Nakden İade	50.000 TL’ye kadar (RG-31/10/2024-32708)	Vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmaz.
7/A.5.2. Nakden İade	50.000 TL’yi aşan kısım	Aşan kısmın iadesi VİR veya YMM raporuna göre yapılır. Teminat verilmesi halinde iade yapılır, rapor sonucuna göre çözülür.